印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。2022年7月1日，《中華人民共和國(guó)印花稅法》正式實(shí)施。新實(shí)施的《印花稅法》哪些方面與拍賣行業(yè)相關(guān)？與之前的《印花稅暫行條例》相比，又有哪些新變化？結(jié)合拍賣企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際，以下方面值得關(guān)注：
1 首次明確拍賣成交確認(rèn)書(shū)為應(yīng)稅憑證，且應(yīng)稅拍賣成交確認(rèn)書(shū)的納稅人不包括拍賣人。
日前財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)），明確印花稅的政策執(zhí)行口徑。公告規(guī)定，“按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書(shū)納稅人，為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。”這是印花稅開(kāi)征以來(lái)首次將拍賣成交確認(rèn)書(shū)明確為應(yīng)稅憑證。
公告還接受中國(guó)拍賣行業(yè)協(xié)會(huì)的建議，采用《拍賣法》中“拍賣人”的規(guī)范表述方式，根據(jù)拍賣行業(yè)特點(diǎn)，明確拍賣企業(yè)不是該項(xiàng)目的納稅人。
此外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，拍賣成交確認(rèn)書(shū)中除增值稅外的全部?jī)r(jià)款合計(jì)是印花稅的計(jì)稅依據(jù)。
2 拍賣業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的印花稅率為0.3‰或0.5‰。
目前，被列入政策執(zhí)行口徑的拍賣成交確認(rèn)書(shū)有兩類：
一是具有買賣合同性質(zhì)的拍賣成交確認(rèn)書(shū)。主要對(duì)象是動(dòng)產(chǎn)拍賣業(yè)務(wù)，包括常見(jiàn)的文物藝術(shù)品、機(jī)動(dòng)車等拍賣種類，稅率是拍賣成交確認(rèn)書(shū)價(jià)款總額的0.3‰。
二是具有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)性質(zhì)的拍賣成交確認(rèn)書(shū)。主要對(duì)象是不動(dòng)產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)拍賣業(yè)務(wù)，包括常見(jiàn)的土地使用權(quán)、房地產(chǎn)、股權(quán)（除證券類外）及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等拍賣種類。其中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)（商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)拍賣）拍賣的印花稅稅率為0.3‰，其他土地使用權(quán)、房地產(chǎn)、股權(quán)的印花稅率都是0.5‰。
3 動(dòng)產(chǎn)拍賣業(yè)務(wù)涉?zhèn)€人的，免征印花稅。
盡管動(dòng)產(chǎn)拍賣的印花稅率為0.3‰，但印花稅稅目稅率表并未將個(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同納入應(yīng)稅范圍。因此，委托方或買受人雙方或其中一方是個(gè)人的動(dòng)產(chǎn)拍賣書(shū)立的合同，均可免征印花稅。換而言之，目前以個(gè)人藏家為主的文物藝術(shù)品拍賣市場(chǎng)不會(huì)因此而出現(xiàn)市場(chǎng)交易成本的明顯增加。
4 知識(shí)產(chǎn)權(quán)拍賣業(yè)務(wù)的印花稅率從原來(lái)的0.5‰降為0.3‰。
《印花稅法》降低了五個(gè)原來(lái)的印花稅稅目稅率，其中商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)的稅率由原來(lái)的0.5‰下調(diào)為0.3‰，這一規(guī)定實(shí)施后，有利于降低知識(shí)產(chǎn)權(quán)拍賣業(yè)務(wù)的交易成本。
5 對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生日、納稅期限和納稅地點(diǎn)進(jìn)行了明確。
首先，《印花稅法》規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書(shū)立應(yīng)稅憑證的當(dāng)日。對(duì)拍賣活動(dòng)而言，納稅義務(wù)發(fā)生日就是簽署拍賣成確認(rèn)書(shū)的當(dāng)日。
其次，印花稅的納稅期限分兩種情形。實(shí)行按季、按年征收的，是在季度、年度終了之日起15個(gè)工作日內(nèi)申報(bào)繳納稅款，這與其他稅種一樣的。如果是按次的，則應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。
再次，印花稅的納稅地點(diǎn)也分不同情況確定。如果納稅人是單位，則向單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，如果是個(gè)人，則是向憑證書(shū)立地或者納稅人居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款；如果是不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，則是向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。
6 拍賣企業(yè)不是印花稅的法定扣繳義務(wù)人。
《印花稅法》增加了對(duì)印花稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。明確了在納稅人為境外單位或者個(gè)人的，在境內(nèi)有代理人的，則代理人是扣繳義務(wù)人，如果在境內(nèi)沒(méi)有代理人，則應(yīng)該由納稅人自行申報(bào)繳納稅款。因此，除個(gè)別特殊情形外，拍賣企業(yè)不是印花稅的扣繳義務(wù)人。
總之，盡管印花稅是小稅種，且拍賣活動(dòng)涉及的印花稅納稅主體不是拍賣企業(yè)，但《印花稅法》的施行對(duì)完善、規(guī)范稅收征管有著明確意義和要求，拍賣企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)，引導(dǎo)、告知委托人、買受人依法履行納稅義務(wù)。
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